Возмещение убытков или уменьшение покупной цены в M&A: подумали ли вы о налогах?
Автор: Андрей Чумаков, управляющий партнер, руководитель практики "Налоги"
Как известно, по ДКП у покупателя вместо возмещения убытков есть право потребовать соразмерного уменьшения покупной цены. Специалисты спорят, является ли возмещения убытков частным случаем уменьшения покупной цены, либо это нужно оценивать, как отдельный инструмент защиты прав покупателя.
Предположим, что это разные инструменты, и посмотрим, какой из них является более предпочтительным, если смотреть на него чисто с налоговой точки зрения.
Сумма возмещаемых убытков – это доход налогоплательщика-организации (п.3 ст.250 НК РФ). Он включается в налоговую базу с даты вступления в законную силу решения суда или с даты, когда соответствующее требование признано продавцом (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ).
В случае уменьшения покупной цены налоговые последствия в НК РФ прямо не прописаны, но можно провести аналогию с уменьшением покупной цены по соглашению сторон. Расходом налогоплательщика становится сниженная покупная цена. В контексте M&A это вывод имеет особое значение – поскольку расходы на приобретение доли/акций учитываются при их продаже, то получается, что уменьшение покупной цены не будет иметь налогового эффекта. Первоначальная цена в расходах еще не учитывалась, а сниженная цена будет уменьшать налоги только в будущем.
Иными словами, если вы - организация, то добиваться уменьшения цены более выгодно. Да, в будущем вы учтете в расходах мЕньшую сумму, но когда это еще будет (и будет ли), зато уже сейчас вы не заплатите налог с возмещаемых вам убытков.
Ситуация начинает играть особыми краскам, если покупателем является физическое лицо.
В разъяснениях Минфина России вслед за решениями судов прослеживается мысль, что если возмещение убытков касается только реального ущерба, то это НДФЛ не облагается (см. например, письмо от 15 апреля 2025 г. N 03-04-05/37402). Убытки в части упущенной выгоды облагаются НДФЛ.
Как следствие, если вы физическое лицо и претендуете на возмещение реального ущерба (упущенная выгода – это редкий случай в M&A сделках), то получается обратная ситуация. Возмещение убытков (реального ущерба), полученное сейчас, не будет обложено НДФЛ. Зато сниженная покупная цена «аукнется»: правда, только в гипотетическом будущем, когда доля / акции будут продаваться, что приведет к увеличению НДФЛ.
Как известно, по ДКП у покупателя вместо возмещения убытков есть право потребовать соразмерного уменьшения покупной цены. Специалисты спорят, является ли возмещения убытков частным случаем уменьшения покупной цены, либо это нужно оценивать, как отдельный инструмент защиты прав покупателя.
Предположим, что это разные инструменты, и посмотрим, какой из них является более предпочтительным, если смотреть на него чисто с налоговой точки зрения.
Сумма возмещаемых убытков – это доход налогоплательщика-организации (п.3 ст.250 НК РФ). Он включается в налоговую базу с даты вступления в законную силу решения суда или с даты, когда соответствующее требование признано продавцом (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ).
В случае уменьшения покупной цены налоговые последствия в НК РФ прямо не прописаны, но можно провести аналогию с уменьшением покупной цены по соглашению сторон. Расходом налогоплательщика становится сниженная покупная цена. В контексте M&A это вывод имеет особое значение – поскольку расходы на приобретение доли/акций учитываются при их продаже, то получается, что уменьшение покупной цены не будет иметь налогового эффекта. Первоначальная цена в расходах еще не учитывалась, а сниженная цена будет уменьшать налоги только в будущем.
Иными словами, если вы - организация, то добиваться уменьшения цены более выгодно. Да, в будущем вы учтете в расходах мЕньшую сумму, но когда это еще будет (и будет ли), зато уже сейчас вы не заплатите налог с возмещаемых вам убытков.
Ситуация начинает играть особыми краскам, если покупателем является физическое лицо.
В разъяснениях Минфина России вслед за решениями судов прослеживается мысль, что если возмещение убытков касается только реального ущерба, то это НДФЛ не облагается (см. например, письмо от 15 апреля 2025 г. N 03-04-05/37402). Убытки в части упущенной выгоды облагаются НДФЛ.
Как следствие, если вы физическое лицо и претендуете на возмещение реального ущерба (упущенная выгода – это редкий случай в M&A сделках), то получается обратная ситуация. Возмещение убытков (реального ущерба), полученное сейчас, не будет обложено НДФЛ. Зато сниженная покупная цена «аукнется»: правда, только в гипотетическом будущем, когда доля / акции будут продаваться, что приведет к увеличению НДФЛ.
Контакты
г. Москва, Бизнес-центр «Грузинка 30», Большая Грузинская ул., д. 30А, с.1.
Оставьте заявку
Нажимая кнопку 'Отправить', вы даете согласие на обработку персональных данных в соответствии с Политикой обработки данных